企业会计准则——借款费用
财政部
企业会计准则——借款费用
中华人民共和国财政部
引言
1、本准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。
2、本准则不涉及：
（1）与融资租赁有关的融资费用；
（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用。
定义
3、本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
（2）专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。
确认
4、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
5、因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。
因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
开始资本化
6、以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
7、资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
资本化金额的确定
8、在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：
每一会计期间利 至当期末止购建固定资产 资本化
息的资本化金额＝ 累计支出加权平均数× 率
9、累计支出加权平均数按如下公式计算：
累计支出 每笔资产支出实际占用的天数
加权平均数＝Σ〔每笔资产×－－－－－－－－－－－－－〕
支出金额 会计期间涵盖的天数
为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
10、资本化率按下列原则确定：
（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；
（2）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：
专门借款当期实际发生的利息之和
加权平均利率＝－－－－－－－－－－－－－－－×100％
专门借款本金加权平均数
其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：
每笔借款实际占用的天数
专门借款本金＝Σ〔每笔专门×－－－－－－－－－－－〕
加权平均数 借款本金 会计期间涵盖的天数
为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
11、如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
12、在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
13、如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
暂停资本化
14、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。
停止资本化
15、当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
16、所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
17、如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使
用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
披露
18、企业应当披露下列与借款费用有关的信息：
（1）当期资本化的借款费用金额；
（2）当期用于确定资本化金额的资本化率。
衔接办法
19、对于本准则施行之日以前企业已经发生的借款费用，所采用的借款费用会计处理方法与本准则规定的方法不同的，不作追溯调整；对于本准则施行之日以后发生的借款费用，应当按照本准则的规定进行会计处理。
附则
20、本准则自2001年1月1日起施行。
财政部关于印发《企业会计准则——无形资产》等8项准则的通知
国务院各部委、各直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：
为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关信息披露，提高会计信息质量，我们制定了《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——借款费用》和《企业会计准则——租赁》等3项准则，修订了《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准
则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《企业会计准则——非货币性交易》等5项准则。现印发给你们，请布置有关企业从2001年1月1日起执行。《企业会计准则——借款费用》、《企业会计准则——租赁
》、《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等6项准则有所有企业施行。《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——投资》等两项准则暂在股份
有限公司施行，鼓励其他企业先行施行；但国有企业有意先行施行这两项准则的，应提出申请，待报经同级财政部门批准后施行。执行中有何问题，请及时函告我部。
2001年1月18日
台州市市区农村村民住宅用地管理办法
浙江省台州市人民政府
台州市市区农村村民住宅用地管理办法
第76号
《台州市市区农村村民住宅用地管理办法》已经市人民政府第9次常务会议审议通过，现予发布，自2002年9月1日起施行。
第一条 为加强台州市市区农村村民住宅用地管理，规范用地审批程序，根据《中华人民共和国土地管理法》、《中华人民共和国土地管理法实施条例》、《浙江省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》等法律、法规规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 本办法所称农村村民住宅用地是指本市市区范围内农村村民新建、迁建、扩建和重建住宅用地。凡新建、迁建、扩建和重建住宅的，均应依法办理用地审批手续。
第三条 市国土资源局和区国土资源（分）局及台州经济开发区国土资源分局是市区农村村民住宅用地的主管机关。
区级国土资源(分)局设置的国土资源所负责管辖区域内农村村民住宅用地的具体管理工作。
第四条 农村村民建造住宅应符合土地利用总体规划和城市、村庄集镇建设规划，尽可能使用原有宅基地、村内空闲地和其他非耕地，严格控制占用耕地建造住宅。
鼓励统建、联建和建造公寓式住宅。在规划建设用地范围内，严格限制农村村民建造单户独立式住宅。
规划建设用地范围由市国土资源局会同市建设规划局依法确定。
市区农村村民住宅建设实行统一规划、统一设计、统一建设、统一配套、统一管理。
鼓励撤并自然村，向中心村、集镇集聚。
第五条 农村村民建造住宅所使用的土地属于国家或集体所有，个人只有使用权。任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其它形式非法转让宅基地。
建造公寓式住宅的集体土地需依法征用为国有土地的，可以行政划拨或出让方式供地。农村村民公寓式住宅发生转让的应依法办理土地出让手续，按标定地价的10%补交出让金。
第六条 农村村民一户只能拥有一处宅基地。每户宅基地(包括附属用房、庭院用地)限额标准：3人以下的小户安排一间，面积不超过50平方米；4-7人的中户安排二间，面积不超过100平方米；8人以上大户安排三间，面积不超过125平方米。山区有条件利用荒山、荒坡的，可增加25平方米。
第七条 农村村民在规划住宅小区内建造公寓式住宅的，人均建筑面积控制在60平方米以内(单人户建筑面积可放宽到120平方米)。
第八条 申请建造住宅人口按本户常住在册农业人口计算。下列情况，按以下规定办理：
（一）已领取《独生子女父母光荣证》的，其独生子女可按2人计算；违反计划生育规定超生的未达到18周岁的不计申请建房人口数；
（二）家庭成员中的现役军人和在校(包括大、中专院校)学生，可计入申请建造住宅用地人口数；
（三）因土地征用而农转居的人口，按土地征用时的约定，在该村村民建房留地中安排；
（四）其他政策法规规定可计申请建房人口的按规定计入申请建房人口数。
第九条 夫妻离婚后一方申请建房，其申请宅基地面积与离婚前宅基地面积之和，按离婚前户限额标准执行；再婚的，按新组成家庭申请宅基地。
第十条 农村村民建造住宅用地报批程序：
（一）农村村民建造住宅用地，应向户口所在地的村民委员会提出书面申请，并填写《农村个人建房申请表》。
（二）村民委员会接到建房申请后，应经集体讨论通过，并予以公布；公布后无异议或经核实异议不成立的，在《农村个人建房申请表》上签署意见，将申请材料报送当地国土资源所。
（三）国土资源所在接到村民委员会报送的农村村民建造住宅申请材料后，应在规定的时限内对是否符合建房条件、用地面积、宅基地位置等进行踏勘、审查。
（四）镇（乡）人民政府（街道办事处）负责对所辖农村村民建房用地申请进行审查并签署意见，报区国土资源（分）局审核，由区人民政府批准；台州经济开发区范围内农村村民建造住宅用地，经开发区国土资源分局审核后报市人民政府批准。
（五）农村村民申请住宅用地经县级以上人民政府批准后，由批准机关颁发农村村民住宅用地批准文件，并由所在镇（乡）人民政府（街道办事处）负责在其所在村（居）张榜公布。
农村村民建造住宅涉及使用农用地的，按照《中华人民共和国土地管理法》第四十四条规定，依法先行办理农用地转用审批手续。
第十一条 农村村民建造住宅用地应按规定缴纳有关税费。
第十二条 农村村民建房应在取得批准建房文件之日起一年内开工建设。因特殊原因无法按期开工的，经当地国土资源所同意可适当延长，但最长不得超过一年。逾期不开工建设的，报原批准机关批准，收回宅基地。
第十三条 农村村民建房应严格按照批准文件规定的建房占地面积、位置进行施工。超面积建房、移位建房的按非法用地处理。
住宅建设竣工后，土地使用者应依法申请土地登记。
第十四条 实施中心村、中心镇建设规划，农民建造住宅使用本村以外集体所有土地的，可按以下方法办理：
（一）按户籍管理规定，办理户口迁移手续，将建房户户口迁至建房所在地村、镇；
（二）将规划建房的集体所有土地依法征为国有土地后，以划拨或出让方式供地；
（三）集体土地所有权实行调换，由调换双方的村协商提出调换方案并签订协议，经镇（乡）人民政府(街道办事处)签署意见，区人民政府确认，报市人民政府备案。
第十五条 允许农民带退宅还耕指标在城镇规划住宅区联建住房，建房用地以行政划拨或出让国有土地使用权方式供地，每户用地面积最高限额不超过本办法第六条、第七条的规定标准。农民进城镇建房后原有宅基地全部收回，并不得再以任何形式新批宅基地。
第十六条 农村村民申请建造住宅时，原住宅按照村庄、集镇和城市建设规划规定属拆除改造范围的，应一次申请拆旧建新，安排一处宅基地。
第十七条 农村村民易地建造住宅的，在批准新占用宅基地的同时应当收回原宅基地使用权。农村村民应在住宅建成后三个月内自行拆除原有住房，将原宅基地交还村民委员会。拒不拆除旧房、退还宅基地的，由区以上国土资源管理部门责令限期拆除。
第十八条 在实施村庄、集镇和城市建设规划时，农村村民住宅需拆迁的，拆除的建筑物按拆迁补偿规定给予补偿，拆除房屋后的宅基地依法收回。被拆迁农民符合建房申请条件，按本办法第六条、第七条规定的每户限额标准安排新宅基地。
第十九条 符合建房条件而无力建造新房的农村村民，可经所在地国土资源（分）局同意，使用本村内符合建设规划的调剂房屋，其调剂的宅基地面积控制在应建房户限额标准以内。
第二十条 回乡落户的职工、军人和其他人员申请建造住宅用地的，应当持有原所在单位或者原户口所在地镇（乡）人民政府(街道办事处)出具的无住房证明材料，其宅基地面积可按照当地村民标准执行，但在城市规划区内申请建房的，原则上安排公寓式住宅。
回乡定居的华侨、台港澳同胞、外籍华人建造住宅的，其宅基地面积参照当地标准，按国家有关政策规定执行。
第二十一条 有下列情形之一的，其宅基地申请不予批准：
（一）宅基地面积已达到规定的标准再申请新宅基地的；
（二）出租、出卖或者以其他形式转让地上建筑物后再申请宅基地的；
（三）以所有家庭成员作为一户申请批准宅基地后，不具备分户条件而以分户为由申请宅基地的；
（四）子女分户，原有宅基地面积已达到分户后各户限额标准总和的。
子女分户且符合建房申请条件的，应当落实好老人的住房问题，不得要求老人单独立户申请住房用地。
第二十二条 农村村民未经批准，不得擅自在住宅周围建筑围墙，违者按《中华人民共和国土地管理法》有关规定查处。
第二十三条 买卖或者以买卖房屋等其他形式非法转让宅基地的，由区以上国土资源管理部门没收违法所得；对违反土地利用总体规划擅自将农用地改为建设用地的，限期拆除在非法转让的土地上新建的建筑物和其它设施，恢复土地原状；对符合土地利用总体规划的，没收在非法转让的土地上新建的建筑物和其它设施，可以并处罚款。
第二十四条 农村村民未经批准或者采取欺骗手段骗取批准，非法占用土地建住宅的，由区以上国土资源管理部门责令退还非法占用的土地，限期拆除在非法占用的土地上新建的房屋。
第二十五条 被责令限期拆除房屋或违章建筑的当事人必须立即停工，自行拆除。
第二十六条 当事人对国土资源管理部门所作具体行政行为不服的，可依法申请行政复议或向人民法院提起行政诉讼。
第二十七条 国土资源管理部门的工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊，按《关于违反土地管理规定行为行政处分暂行办法》处理；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第二十八条 本办法由台州市国土资源局负责解释。
第二十九条 本办法自2002年9月1日起施行。
